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  • 一個小故事,講明白增值稅抵扣范圍和發票種類!

    會計師圈 2021-06-14 11:41:20


    來源:會計圈


    包老板:會計,前幾次你跟我說了下增值稅的基礎原理。什么增值稅是最終消費者承者,什么增值稅的具有轉嫁功能等理論??墒窃鲋刀愑绊懳野愉伒馁Y金流這個是不爭的事實啊。所以我看啊,我們還是要對增值稅進項抵扣籌劃籌劃。


    小會計:(你還別說,老板還沒被高大上的增值稅理論忽悠?。├习迥f的是,但是至于您聽到的那些增值稅籌劃的方案不可不信,也不能全信。還是要從我們包子鋪的商業模式上去改造。


    包老板:什么商業模式改造,這些俺不懂。反正我一個原則,你不能為了節稅改造我現有的模式,然后改造后包子反而賣的沒有以前好了。再說我現在的模式存在是和上下游有一定道理的。先不說那些模式吧,你先跟我說下我們包子鋪哪些進項稅額可以抵扣。


    小會計:這個好回答,稅法規定除了不能抵扣的就都可以抵扣?;蛘哒f符合稅法規定抵扣的就可以抵扣。


    包老板:你這不是廢話嗎。和沒說不一樣嗎?你是12366坐席派來的?你具體一點說一下。


    小會計:(說到這個問題,稅局還真有解答)新疆國稅答疑:餐飲行業增值稅一般納稅人有哪些項目的進項稅額可以抵扣?餐飲行業增值稅一般納稅人購進的可以抵扣的進項很多,包括:固定資產、農產品,房租、水電燃氣費、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類調味品等,只要取得合法的抵扣憑證,都可以抵扣進項。


    包老板:哦,我還以為稅局答疑會和你一樣回答呢。你看看人家解答的好仔細,連鍋碗瓢盆都告訴我了??磥硎俏椅勖锒惥至?。


    包老板:等下,我看答疑里面有提到農產品抵扣,俺們家的做包子的餡料都算是農產品吧。這個抵扣咋辦?(會計準備回答老板的問題,只見老板亮出暫停的手勢)說:我就知道你會找條文,這幾天我也學會百度條文了。你看增值稅暫行條例規定:購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式:進項稅額=買價×扣除率。也就是進項稅額=買家*13%抵扣進項稅額唄。


    小會計:(會計心里想,要是老板們都自己百度能將問題解決掉,那俺們小會計豈不是被阿爾法狗代替的趨勢,但是轉而一想稅務問題還真不一定)老板,你說的條文沒錯,但是這個問題還真沒這么簡單哈。


    小會計:這問題要分情況來說。比如福建國稅答疑就提到:提供餐飲服務購入農產品的進項稅額如何進行抵扣?答:餐飲企業增值稅一般納稅人購進農產品,按以下規定計算抵扣進項稅額:(1)向增值稅一般納稅人購進農產品,應向對方索取增值稅專用發票或增值稅普通發票。按增值稅專用發票上注明的稅額,或按照增值稅普通發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。(2)向小規模納稅人購進農產品,可取得對方開具的增值稅普通發票,并按照增值稅普通發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。(3)向農業生產者個人購進自產農產品,餐飲企業可開具增值稅普通發票(系統在發票左上角自動打印“收購”字樣),并按照增值稅普通發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。其中從批發、零售環節購進初級農產品,取得增值稅普通發票上“稅額欄”有數據的,可以按照農產品買價和13%扣除率計算抵扣進項稅額;“稅額欄”數據為“免稅”或“*”的,不得計算抵扣進項稅額。


    包老板:哦,也就是我包子鋪跟誰買農產品,取得的是什么發票,以及稅額欄有數據還是沒數據都影響我的抵扣問題啊。


    小會計:是的,不是你認為的只要自己認為是農產品,買回來就按照價格乘以13%作為進項抵扣的。而且也不是所有農產品都可以抵扣的。比如根據《財政部國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》(財稅﹝2012﹞75號)規定,批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。餐飲行業一般納稅人向農產品批發、零售納稅人采購的上述免征增值稅的鮮活肉蛋產品,取得的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。


    包老板:你等下,剛才的解答說到“向農業生產者個人購進自產農產品,餐飲企業可開具增值稅普通發票(系統在發票左上角自動打印“收購”字樣),”,這句話是說比如我們包子鋪最經典的笨雞蛋韭菜餡的包子,其中土雞蛋(笨雞蛋)和韭菜就是從農村老農收購上來的,因為這樣的雞蛋和韭菜味道最正。那么這樣可以我們可以自己給自己開發票?


    小會計:這個是可以的。根據《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第26號)規定,餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品,可以使用國稅機關監制的農產品收購發票,按照現行規定計算抵扣進項稅額。(會計說完可以了,老板還干瞪眼。似乎養成了聽條文和答疑的習慣了)。具體答疑都有體現。比如福建國稅:農產品收購企業如何領用和開具收購發票?答:納稅人向農業生產者個人收購其自產農產品,需要開具收購發票的,應按照《福建省國家稅務局通用機打發票(收購專用)使用規定》第五條規定向主管國稅機關申請辦理;主管稅務機關應按照規定為納稅人的稅控設備增加開具收購發票的授權,納稅人可通過稅控開票系統使用增值稅普通發票開具收購發票。


    包老板:那我現在清楚了,也就是只要按照你說的一堆條文來抵扣就行了唄。還有是不是我當期取得了多少農產品發票就可以抵扣多少啊。


    小會計:(會計心想,老板那點小心思誰還不知道。但是朝廷早就料到了)老板其實這個問題還有一個規定。這個東西就是“核定扣除法”。老板你不是要看答疑嗎。北京國稅:餐飲企業購進食材,取得的既有增值稅專用發票,又有農產品收購發票,營改增后,是否可按照13%稅率以農產品收購發票或者銷售發票進行抵扣?還是必須納入農產品進項稅額核定扣除范圍?答:根據《北京市國家稅務局北京市財政局關于試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務局北京市財政局公告2015年第17號)的規定,我市以農產品收購發票或者銷售發票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人,納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,其購進農產品的增值稅進項稅額均按照38號通知所附《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(以下簡稱《辦法》)的規定抵扣。


    包老板:這個是什么鬼?這么復雜,你簡單說下。


    小會計:老板,這個我還真沒法簡單能說一下。我還是給你畫個圖吧。



    包老板:哎,這么復雜??磥砘I劃大師告訴我的農場品收購發票籌劃納稅手段還真是個坑啊。


    小會計:老板咱們就別想著籌劃了,首先把正??梢缘挚鄣陌l票都取得了再說了。你看你和你說了多少次要取得買包子餡料要取得發票。你非要去街邊買。(會計現在都開始埋怨老板了)


    包老板:這邊餡料也是臨時沒了,如果按照你說的去正規超市,農產品采購公司,那是能取得正規發票。但是就采購一百多塊的食材,來回路費時間成本,那我今天下午的生意不要做了?我看你是讓營改增改壞了腦子了。


    包老板:和你說了這么多,你給我看了這么條文。剛買回來的雞蛋差點忘記放冰箱了,大夏天的小心壞了。而且你上次還跟我說什么東西壞了管理不善造成的非正常損失,進項轉出什么的。這不是要我賠了雞蛋還要賠稅啊。


    小會計:老板這個因為變質或者過期的不算非正常損失,所以不要擔心。你看湖北營改增答疑材料說到這個問題:“和這個問題類似的還有餐飲企業購進新鮮食材,還沒用完就過期或變質了,超市銷售的食品過了保質期還沒有賣掉就銷毀了。這里都統一明確一下,這些情況應該都不屬于非正常損失所規定的管理不善導致的貨物霉爛變質,不應作進項轉出處理?!?/p>


    包老板:你小子,腦子是壞了。就算進項稅額是不要轉出,但是我雞蛋也不能壞啊。我不擔心稅,我擔心我的雞蛋。


    注:

    1:本文假設大型包子鋪為一般納稅人,增值稅不是核定征收,也不是街邊的小包子店。


    2:以上文章純屬原創虛構,如有雷同不是偶然。具體以法律法規為準




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